越南是以直接稅為主的國(guó)家，實(shí)行中央一級(jí)課稅制度。現(xiàn)行的主要稅種有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)捐、增值稅、特別消費(fèi)稅、關(guān)稅、非農(nóng)業(yè)用地使用稅和環(huán)境保護(hù)稅等。

一、越南所得稅制

（一）企業(yè)所得稅

越南國(guó)會(huì)于2008年6月3日頒布越南企業(yè)所得稅法（第14/2008/QH12號(hào)），并于2009年1月1日起實(shí)施。該稅法的頒布實(shí)施雖然得到了一些積極的效果，但還存在一些不足之處，因此，2013年6月19日，越南國(guó)會(huì)頒布修改并補(bǔ)充越南企業(yè)所得稅法（第32/2013/QH13號(hào)），于2014年1月1日起生效。

1.納稅人

根據(jù)《越南企業(yè)所得稅法》規(guī)定，越南企業(yè)所得稅的納稅人是從事貨物和服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、取得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入的組織，包括：依照越南法律建立的企業(yè)；在越南設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或未設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)依照外國(guó)法律建立的企業(yè)；依照《合作社法》建立的機(jī)構(gòu)；依照越南法律建立的非商業(yè)單位；其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入的機(jī)構(gòu)。

依照越南法律建立的企業(yè)應(yīng)就來(lái)自越南境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得繳稅。

在越南設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)依照外國(guó)法律建立的企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)生于越南境內(nèi)的所得和產(chǎn)生于越南境外但與其機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的所得繳稅；還應(yīng)就產(chǎn)生于越南境內(nèi)的與其機(jī)構(gòu)沒(méi)有聯(lián)系的所得繳稅。

在越南未設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)依照外國(guó)法律建立的企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)生于越南境內(nèi)的所得繳稅。

也即居民公司應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于全世界的經(jīng)營(yíng)所得納稅，非居民公司僅就來(lái)源于越南的經(jīng)營(yíng)所得納稅。

2.征稅對(duì)象

在越南，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象即應(yīng)稅所得為從事貨物和服務(wù)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其他所得包括來(lái)自資本或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得；來(lái)自資產(chǎn)擁有權(quán)或使用權(quán)的所得；轉(zhuǎn)讓、出租或清算資產(chǎn)的所得；利息所得、債權(quán)所得或外幣的銷(xiāo)售所得；各種預(yù)備金年終提成；收回已作壞賬處理了的應(yīng)收款項(xiàng)；確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)；遺漏的前幾年的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括在越南境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

3.稅率

（1）一般企業(yè)的稅率

自2016年1月1日起，企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，適用于外商投資企業(yè)和國(guó)內(nèi)企業(yè)。2014年至2015年，稅率為22%。2009年至2013年，稅率為25%。2009年前，稅率為28%。

（2）資源企業(yè)的稅率

企業(yè)從事石油、天然氣及其他寶貴、稀缺自然資源（包括白金、黃金、銀、錫、鎢、銻、寶石和除石油外的稀土）勘探、探測(cè)、開(kāi)采的所得，依據(jù)其每一項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)處所不同確定32%～50%的稅率(以前為28%～50%)。對(duì)于珍貴礦山和稀有自然資源，若其有70%及以上的面積位于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件特別困難地域的，適用40%的稅率。

（3）優(yōu)惠稅率

1）在社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件極其困難的地理區(qū)域、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高科技園區(qū)有投資項(xiàng)目的新建企業(yè)，在高新技術(shù)、科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域、在國(guó)家特別重要的基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)領(lǐng)域、在軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)域有投資項(xiàng)目的新建企業(yè)，享有15年適用10%的稅率。

2）經(jīng)營(yíng)教育培訓(xùn)、職業(yè)培訓(xùn)、醫(yī)療保健、文化、體育和環(huán)保領(lǐng)域業(yè)務(wù)的企業(yè)適用10%的稅率。

優(yōu)惠稅率的適用年限，從企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入的第一年開(kāi)始計(jì)算。

3）在社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件困難的地理區(qū)域有投資項(xiàng)目的新建企業(yè)

越南政府鼓勵(lì)投資的行政區(qū)域分為經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件特別艱苦地區(qū)（A區(qū)）和艱苦地區(qū)（B區(qū)）兩大類(lèi)，分別享受特別鼓勵(lì)優(yōu)惠及鼓勵(lì)優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

A區(qū)享受4年免稅優(yōu)惠（從產(chǎn)生純利潤(rùn)起計(jì)算，最遲不超過(guò)3年），免稅期滿(mǎn)后9年征收5%，緊接6年征10%，之后按普通項(xiàng)目征稅；

B區(qū)享受2年免稅優(yōu)惠（從產(chǎn)生純利潤(rùn)起計(jì)算，最遲不超過(guò)3年），免稅期滿(mǎn)后4年征收7.5%，緊接8年征15%，之后按普通項(xiàng)目征稅。

4）中小企業(yè)優(yōu)惠

為扶持中小企業(yè)發(fā)展，越南自2013年7月1日起年收入不超過(guò)200億越南盾的中小企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。自2016年1月1日起，中小企業(yè)適用17%的企業(yè)所得稅稅率。

4.應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）免稅所得

下列所得免稅：依據(jù)《合作社法》建立的共同體的種植、畜牧養(yǎng)殖、水產(chǎn)養(yǎng)殖的所得。直接應(yīng)用于農(nóng)業(yè)的技術(shù)服務(wù)所得。因在越南履行科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)產(chǎn)品和產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的首次應(yīng)用合同的所得。專(zhuān)門(mén)為殘疾人、戒毒者、艾滋病感染者提供的工作崗位的企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。專(zhuān)門(mén)為處于極其不利情況下的少數(shù)民族的人們、殘疾人、特困子女及染有社會(huì)惡習(xí)的人提供職業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)的所得。向國(guó)內(nèi)企業(yè)投資、與國(guó)內(nèi)企業(yè)合資、聯(lián)營(yíng)，在按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后分得的所得。收到的用于在越南的教育、科研、文化、藝術(shù)、慈善、人道主義和其他社會(huì)活動(dòng)的財(cái)政支助。

（2）應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額等于所得總額減去免稅所得和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的虧損。

所得總額等于營(yíng)業(yè)額減去可扣除的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用加上包括從越南境內(nèi)外取得的其他所得。營(yíng)業(yè)額是銷(xiāo)售收入、加工收入、服務(wù)收入、由企業(yè)享有的津貼和附加費(fèi)總額。

營(yíng)業(yè)額以越南盾計(jì)算，營(yíng)業(yè)額以外國(guó)貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)以外國(guó)貨幣營(yíng)業(yè)額產(chǎn)生時(shí)越南國(guó)家銀行公布的銀行同業(yè)外匯市場(chǎng)上的平均匯率折合成越南盾計(jì)算。

1）可扣除的費(fèi)用

計(jì)算所得總額時(shí)，除了稅法規(guī)定的不可以扣除的費(fèi)用外，企業(yè)可以扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)且有合法的發(fā)票和憑據(jù)的所有費(fèi)用。

①員工薪酬

發(fā)票或原始憑證證明的實(shí)際支付給雇員的勞動(dòng)合同中規(guī)定的報(bào)酬是可以扣除的。年度企業(yè)所得稅申報(bào)表到期日之后應(yīng)付給員工的工資和津貼的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目不得扣除，但員工成本準(zhǔn)備金除外，該準(zhǔn)備金限于當(dāng)年工資基金的17%。超過(guò)可扣除準(zhǔn)備金并在提交年度企業(yè)所得稅申報(bào)表的到期日之后支付的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目在支付當(dāng)年可扣除。此外，從2009年1月1日起，雇員獎(jiǎng)金可以扣除(勞動(dòng)合同中規(guī)定了這一權(quán)利，而且企業(yè)沒(méi)有發(fā)生虧損)。雇主對(duì)雇員自愿養(yǎng)老基金和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳款，每個(gè)雇員每月最多可扣除300萬(wàn)越南盾。

②董事費(fèi)

原則上，董事費(fèi)用被視為雇員的薪金、工資和津貼，因此可以扣除。支付給私營(yíng)企業(yè)或單一有限責(zé)任公司(由一個(gè)人領(lǐng)導(dǎo))所有人的薪金和工資，或支付給創(chuàng)始成員或不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成員理事會(huì)或管理委員會(huì)成員的報(bào)酬，不得扣除。

③利息

支付給非信貸機(jī)構(gòu)的不超過(guò)越南銀行規(guī)定利率150%的利息費(fèi)用可以扣除。但是，對(duì)企業(yè)用于對(duì)注冊(cè)資本繳納的貸款利息不可扣除。

④特許權(quán)使用費(fèi)

第78/2014/TT-BTC號(hào)通知規(guī)定了購(gòu)買(mǎi)和使用技術(shù)文件、專(zhuān)利、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可、商標(biāo)、商業(yè)優(yōu)勢(shì)等的費(fèi)用，可以在三年內(nèi)扣除。

⑤服務(wù)和管理費(fèi)

廣告、營(yíng)銷(xiāo)和推廣費(fèi)用以及經(jīng)紀(jì)傭金是可以扣除的。

⑥企業(yè)科技發(fā)展基金設(shè)立的扣除

自2009年1月1日起，依照越南法律建立和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除10%，設(shè)立企業(yè)的科技發(fā)展基金。

如果一項(xiàng)科技發(fā)展基金設(shè)立后五年內(nèi)沒(méi)有被使用、使用額不到70%或使用不當(dāng)，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及其利息到國(guó)家預(yù)算。應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅等于沒(méi)有被使用或使用不當(dāng)?shù)幕痤~乘以計(jì)提基金時(shí)企業(yè)適用的稅率計(jì)算的企業(yè)所得稅。對(duì)未使用的基金額應(yīng)補(bǔ)繳的稅額計(jì)算利息時(shí)，利率按一年期國(guó)庫(kù)券的利率，利息支付期為兩年，對(duì)使用不當(dāng)?shù)幕痤~應(yīng)補(bǔ)繳的稅額計(jì)算利息時(shí)，利率按《稅收征收管理法》規(guī)定的滯納金率，利息支付期為自基金設(shè)立之時(shí)至補(bǔ)繳稅款之時(shí)。

企業(yè)在一個(gè)納稅期可以不從應(yīng)納稅所得中計(jì)提他們的科技發(fā)展基金。企業(yè)的科技發(fā)展基金只能在越南境內(nèi)進(jìn)行科學(xué)和技術(shù)投資。

⑦其他扣除

匯率變動(dòng)造成的損失在確認(rèn)時(shí)可以扣除。納稅期末貨幣項(xiàng)目重估產(chǎn)生的匯率損失不可抵扣，但債務(wù)重估造成的損失除外。

2）不得扣除的費(fèi)用

計(jì)算所得總額時(shí)，企業(yè)的下列費(fèi)用不得扣除：

①除了由于自然災(zāi)害、傳染病及其他不可抗力造成的損失外，沒(méi)有合法發(fā)票或憑據(jù)或與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用；

②行政違規(guī)的罰款；

③已由其他來(lái)源資金支付的費(fèi)用；

④外國(guó)企業(yè)分配給在越南的常設(shè)機(jī)構(gòu)的超出按越南法律規(guī)定的分配方法計(jì)算的費(fèi)用水平的費(fèi)用；

⑤超出法律、法規(guī)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用；

⑥超過(guò)按企業(yè)設(shè)定并向稅務(wù)局通報(bào)的消耗率與實(shí)際存貨價(jià)格計(jì)算的原料、材料、燃料、動(dòng)力或貨物費(fèi)用的費(fèi)用；

⑦信貸機(jī)構(gòu)以外的實(shí)體或經(jīng)濟(jì)組織，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的超過(guò)越南國(guó)家銀行公布的同期貸款基本利率150%的利息；

⑧未按法律規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊；

⑨未按法律規(guī)定提前計(jì)提的費(fèi)用；

⑩私營(yíng)企業(yè)主的工資、薪金；支付給不親自參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的企業(yè)創(chuàng)始人的報(bào)酬；按法律規(guī)定應(yīng)支付給勞動(dòng)者但沒(méi)有實(shí)際支付或者沒(méi)有合法支付單據(jù)的工資、薪金或其他報(bào)酬；

11支付法定資本欠繳額所借貸資金的利息；

12已扣除的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅、按扣除法計(jì)算的增值稅、企業(yè)所得稅；

13與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有直接相關(guān)的廣告、營(yíng)銷(xiāo)、促銷(xiāo)費(fèi)用和經(jīng)紀(jì)傭金，接待、優(yōu)惠、中介費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用，維持價(jià)格的費(fèi)用及付款折扣，贈(zèng)送給報(bào)紙新聞機(jī)構(gòu)禮物或禮品的費(fèi)用，超過(guò)可扣除費(fèi)用總額10%的部分；對(duì)于新成立的企業(yè)，自成立開(kāi)始頭三年，這樣的費(fèi)用為超過(guò)15%的部分。可扣除費(fèi)用總額不包括該項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)于商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)，可扣除費(fèi)用總額不包括售賣(mài)貨物的購(gòu)進(jìn)價(jià)格；

14贊助支出，不包括法律規(guī)定的對(duì)教育和醫(yī)療活動(dòng)、為減輕自然災(zāi)害后果和為窮人建造房屋的贊助支出。

15超過(guò)法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的自愿計(jì)提繳納的退休基金、帶有社會(huì)安定性質(zhì)的基金、為勞動(dòng)者購(gòu)買(mǎi)的退休保險(xiǎn)。

計(jì)算所得總額時(shí)，以外國(guó)貨幣支付的費(fèi)用可扣除，應(yīng)當(dāng)以外國(guó)貨幣可扣除費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)越南國(guó)家銀行公布的銀行同業(yè)外匯市場(chǎng)上的平均匯率折合成越南盾計(jì)算。

（3）折舊及攤銷(xiāo)

從2004年1月1日起稅收折舊應(yīng)與會(huì)計(jì)折舊區(qū)別對(duì)待。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，超過(guò)規(guī)定折舊率的部分不能稅前扣除，對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)）規(guī)定最長(zhǎng)和最短使用年限。一般采用直線折舊法，在特殊情況下也可采用雙倍余額遞減折舊法和生產(chǎn)折舊法進(jìn)行計(jì)算。

2013年財(cái)政部規(guī)定了各種類(lèi)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán)、軟件版權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)等等)的最長(zhǎng)和最短使用年限。

表1   越南公司所得稅折舊年限表

對(duì)于投資優(yōu)惠領(lǐng)域、地區(qū)的投資項(xiàng)目和效益高的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，固定資產(chǎn)可采用加速折舊法進(jìn)行折舊；最大折舊率可比固定資產(chǎn)折舊制度規(guī)定的折舊率高一倍。

（4）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

一個(gè)納稅期，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率；如果企業(yè)在越南境外已納所得稅，其已納的所得稅可以從中扣除，但扣除額不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

在越南設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)依照外國(guó)法律建立的企業(yè)在越南境內(nèi)取得的與其機(jī)構(gòu)沒(méi)有聯(lián)系的所得、在越南未設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)依照外國(guó)法律建立的企業(yè)在越南境內(nèi)取得的所得應(yīng)納稅額的計(jì)算遵從政府法規(guī)。

（5）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得必須單獨(dú)確定，以利于稅款的申報(bào)和繳納。

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額等于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的收入額減去不動(dòng)產(chǎn)的成本和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中有關(guān)的可扣除費(fèi)用。

可扣除的費(fèi)用包括：

1）被轉(zhuǎn)讓土地的取得成本；

2）國(guó)家征收的土地恢復(fù)的補(bǔ)償、支持費(fèi)用；

3）與土地使用權(quán)依法獲批有關(guān)的費(fèi)用；

4）土壤改良和土地平整的費(fèi)用；

5）土地上基礎(chǔ)設(shè)施和建筑物的價(jià)值；

6）與不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的其他費(fèi)用。

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額等于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額乘以稅率（20%）。

5.稅收優(yōu)惠

（1）減免稅

1）在社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件極其困難的地理區(qū)域、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高科技園區(qū)有投資項(xiàng)目的新建企業(yè)，在高新技術(shù)、科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域、在國(guó)家特別重要的基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)領(lǐng)域、在軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)域有投資項(xiàng)目的新建企業(yè)，經(jīng)營(yíng)教育培訓(xùn)、職業(yè)培訓(xùn)、醫(yī)療保健、文化、體育和環(huán)保領(lǐng)域業(yè)務(wù)的新建企業(yè)，可享有不超過(guò)4年的免稅，之后不超過(guò)9年的減半征稅。

2）在社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件困難的地理區(qū)域有投資項(xiàng)目的新建企業(yè)，可享有不超過(guò)2年的免稅，之后不超過(guò)4年的減半征稅。

3）免稅、減稅期限的計(jì)算，從企業(yè)取得應(yīng)納稅所得的第一年開(kāi)始計(jì)算；如果企業(yè)從取得營(yíng)業(yè)收入的第一年開(kāi)始頭三年都沒(méi)有應(yīng)納稅所得，免稅、減稅期限從第4年開(kāi)始計(jì)算。

2020年6月19日，國(guó)民議會(huì)批準(zhǔn)將2020財(cái)政年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅(CIT)削減30%。

（2）稅額抵免

1）雇用很多女性勞動(dòng)者的生產(chǎn)、建筑、運(yùn)輸企業(yè)有權(quán)抵免企業(yè)所得稅額，抵免額等于為女性勞動(dòng)者實(shí)際支付的附加費(fèi)用。要求這些支出能夠單獨(dú)核算，雇傭10至100名女性勞工的，占總員工的比例超過(guò)50%或雇傭100名女性勞工的，占總員工的比例超過(guò)30%。

2）雇用很多少數(shù)民族勞動(dòng)者的企業(yè)有權(quán)抵免企業(yè)所得稅額，抵免額等于對(duì)少數(shù)民族勞動(dòng)者支付的附加費(fèi)用。要求這些支出能夠單獨(dú)核算。

附加費(fèi)用包括養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。

3）經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)將技術(shù)轉(zhuǎn)讓給位于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件困難地域的組織或個(gè)人，可對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收企業(yè)所得稅。

6.虧損彌補(bǔ)

企業(yè)發(fā)生的年度虧損可以向下一年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限為5年，從產(chǎn)生虧損年度的下一年開(kāi)始計(jì)算。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的虧損，只能用轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。

（二）個(gè)人所得稅

    1.納稅人

越南個(gè)人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。外國(guó)人連續(xù)12個(gè)月中在越南居住和工作的時(shí)間滿(mǎn)183天，為越南的居民納稅人；在越南居住和工作的時(shí)間在30天至182天之間，則為非居民納稅人。非居民外國(guó)人在越南工作的時(shí)間不滿(mǎn)30天，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。納稅人身份按以下標(biāo)準(zhǔn)確定：

（1）外國(guó)人12個(gè)月內(nèi)在越南居住和工作的時(shí)間合計(jì)滿(mǎn)183天或超過(guò)一年（第一個(gè)納稅年度以其第一次入境日起算滿(mǎn)12個(gè)月計(jì)算，隨后則以公歷年度計(jì)算），為越南的居民納稅人；個(gè)人所得稅按超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納。

（2）無(wú)住所且12個(gè)月內(nèi)在越南工作不超過(guò)183天的外國(guó)人只就其來(lái)源于越南的工資收入納稅，稅率為20%的比例稅率。與越南簽訂了避免雙重征稅協(xié)定國(guó)家的居民納稅人，如果在越南是非居民納稅人且滿(mǎn)足其他條件，可以免稅。

    2.征稅范圍

（1）應(yīng)稅所得

應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得包括下列各項(xiàng)所得：

1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，包括商品生產(chǎn)或者貿(mào)易、提供服務(wù)所得；依照法律取得個(gè)體經(jīng)營(yíng)許可證的獨(dú)立自由職業(yè)者取得的收入。從2009年1月1日起,私人家庭企業(yè)的業(yè)主要繳納個(gè)人所得稅，而不再繳納企業(yè)所得稅。

2）工資薪金所得，包括：

①工資、薪金和類(lèi)似的收入，一般地，個(gè)人工資收入和其他各種形式的收入都應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。雇員的經(jīng)常性的收入包括工資、薪金、報(bào)酬、補(bǔ)貼等。雇主為雇員提供的住房和水電也應(yīng)該納稅。從技術(shù)上講，所有的非現(xiàn)金福利都應(yīng)該納稅。但是以下情況除外：由雇主向服務(wù)的提供方直接支付的外國(guó)人子女的學(xué)費(fèi)、外國(guó)人的搬家費(fèi)、雇員的教育或者培訓(xùn)費(fèi)。如果住房的價(jià)值低于實(shí)際成本，則由雇主所提供的住房應(yīng)征稅的價(jià)值限于毛應(yīng)稅收入的15%；

②津貼，但不包括：按照規(guī)定付給有功服役人員的優(yōu)惠待遇；國(guó)防或者安全津貼；危險(xiǎn)行業(yè)津貼；法律規(guī)定的特定部門(mén)或地區(qū)吸引勞動(dòng)者的津貼；意外困難津貼，因職業(yè)病或勞動(dòng)事故發(fā)給的津貼，一次性支付的生育及收養(yǎng)小孩的津貼；喪失勞動(dòng)能力津貼，一次性支付的退休津貼，按月發(fā)放的撫恤金；辭退津貼；勞動(dòng)法規(guī)定的失業(yè)保險(xiǎn)金，社會(huì)保險(xiǎn)支付的其它津貼，與社會(huì)邪惡斗爭(zhēng)的津貼；

③各種形式的報(bào)酬；

④參與商業(yè)協(xié)會(huì)、董事會(huì)、理事會(huì)、經(jīng)理層及其它組織取得的全部貨幣收入；

⑤納稅人獲得的其它貨幣性或非貨幣性利益所得；

⑥紅利、獎(jiǎng)金，但國(guó)家或國(guó)際組織授予的榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)取得的獎(jiǎng)金、國(guó)家認(rèn)可的技術(shù)革新、發(fā)明創(chuàng)造取得的獎(jiǎng)金、舉報(bào)非法活動(dòng)取得的獎(jiǎng)金除外。

3）資本投資所得。包括利息；股息；其它形式的資本投資所得，政府公債利息除外。

4）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。包括在經(jīng)濟(jì)組織中財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得；有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得；其它形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2019年8月6日，越南稅務(wù)局發(fā)布關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅政策公告。公告規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入必須申報(bào)，同時(shí)需要按證券轉(zhuǎn)讓相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)個(gè)人所得稅。涉及到上市公司股票轉(zhuǎn)讓的，根據(jù)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方需按股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格的0.1%繳納個(gè)人所得稅。

5）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。包括土地使用權(quán)和地上附著物轉(zhuǎn)讓所得；住房所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；土地或水面租賃權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得；從房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中取得的其它所得。

6）中獎(jiǎng)所得。包括彩票中獎(jiǎng)；促銷(xiāo)中獎(jiǎng)；博彩或娛樂(lè)中獎(jiǎng)；有獎(jiǎng)游戲和競(jìng)賽中取得的其它獎(jiǎng)金。

7）特許權(quán)使用費(fèi)所得。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)的分配許可取得的所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

8）遺產(chǎn)所得，包括個(gè)人繼承來(lái)自經(jīng)濟(jì)組織或商業(yè)公司的有價(jià)證券、資本股份、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)和其它資產(chǎn)所有權(quán)等方面的所得。

9）商業(yè)特許權(quán)所得。

10）在經(jīng)濟(jì)組織或商業(yè)公司中的有價(jià)證券、資本股份、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)和其它資產(chǎn)所有權(quán)等遺產(chǎn)所得。

11）在經(jīng)濟(jì)組織或商業(yè)公司中的有價(jià)證券、資本股份、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)和其它資產(chǎn)所有權(quán)等方面的贈(zèng)予所得。

經(jīng)常性收入包括營(yíng)業(yè)收入和薪金。

來(lái)自資本投資、資本轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、中獎(jiǎng)和獎(jiǎng)品、特許權(quán)使用費(fèi)、商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)、遺產(chǎn)或禮物的收入被視為非經(jīng)常性收入，必須就每筆交易分別申報(bào)和征稅，稅率與適用于經(jīng)常性收入的稅率不同。

（2）免稅所得

下列所得免稅：

1）家庭成員之間的房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

2）唯一一處住房的土地使用權(quán)、住房產(chǎn)權(quán)、土地附著物轉(zhuǎn)讓所得；

3）因國(guó)家征用土地的取得個(gè)人土地使用權(quán)所得；

4）家庭成員之間的遺產(chǎn)或贈(zèng)予所得；

5）家庭和個(gè)人直接從農(nóng)業(yè)或林業(yè)生產(chǎn)、食鹽制造、水產(chǎn)業(yè)、漁業(yè)、未加工的水生資源貿(mào)易中取得的所得；

6）為生產(chǎn)而進(jìn)行的國(guó)家對(duì)家庭和個(gè)人的農(nóng)用土地用途改變?nèi)〉玫乃茫?/span>

7）從信貸機(jī)構(gòu)取得的存款利息所得或者從人壽保險(xiǎn)公司取得的利息所得；

8）國(guó)外匯款所得；

9）按照法規(guī)規(guī)定從事夜班或加班工作取得的超過(guò)日班及規(guī)定時(shí)間工資的所得；

10）社會(huì)保險(xiǎn)支付的退休金；

11）獎(jiǎng)學(xué)金所得，包括國(guó)家預(yù)算支付的獎(jiǎng)學(xué)金；

12）國(guó)內(nèi)和國(guó)外組織根據(jù)其學(xué)習(xí)促進(jìn)計(jì)劃給予的獎(jiǎng)學(xué)金；

13）人壽保險(xiǎn)公司、非人壽保險(xiǎn)公司給付的賠款，工傷事故賠償，國(guó)家給予的賠償和其它依法支付的賠償；

14）從經(jīng)國(guó)家指定機(jī)構(gòu)認(rèn)可的慈善基金取得的出于慈善、人道主義目的或非盈利的所得；

15）由國(guó)家指定機(jī)構(gòu)取得的出于慈善、人道主義目的的政府或非政府性外部援助。

納稅人遇到自然災(zāi)害、火災(zāi)、意外事故或者嚴(yán)重疾病而影響他們的納稅能力時(shí)，可以根據(jù)其受損害程度酌情給予相應(yīng)的減稅。

3.納稅期及計(jì)稅依據(jù)

（1）納稅期

1）工資薪金、經(jīng)營(yíng)所得以一年為納稅期。

2）資本投資所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以每次為一個(gè)納稅期，但有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓除外；房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、中獎(jiǎng)所得、特許權(quán)所得、商業(yè)特許權(quán)所得、遺產(chǎn)所得、贈(zèng)予所得以每次為一個(gè)納稅期。

3）有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓以每次轉(zhuǎn)讓或每個(gè)納稅年度為納稅期，申請(qǐng)以每個(gè)納稅年度為納稅期的應(yīng)在年度開(kāi)始時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。

4）對(duì)于非居民，所有收入都以每次收入的發(fā)生計(jì)算納稅期。

（2）計(jì)稅依據(jù)

1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得等于納稅期限內(nèi)的營(yíng)業(yè)額減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本。

2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)稅收入等于賣(mài)價(jià)減去買(mǎi)價(jià)和所發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的合理費(fèi)用。

3）房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)稅收入的確定等于房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用。

4）中獎(jiǎng)所得的應(yīng)稅收入是指納稅人每一次中獎(jiǎng)取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的獎(jiǎng)金。

5）特許權(quán)所得的應(yīng)稅收入是指納稅人按照合同從分配或特許知識(shí)產(chǎn)權(quán)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的收入。

6）商業(yè)特許權(quán)所得的應(yīng)稅收入是指納稅人按照商業(yè)特許權(quán)合同取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的收入。

7）遺產(chǎn)或贈(zèng)予所得的應(yīng)稅收入是指納稅人每次取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的遺產(chǎn)或贈(zèng)予。

（3）稅前扣除

1）計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)稅收入時(shí)，與取得經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際相關(guān)的合理開(kāi)支允許扣除；

2）計(jì)算證券轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)稅收入時(shí)，證券的購(gòu)買(mǎi)原價(jià)及與取得證券轉(zhuǎn)讓所得實(shí)際相關(guān)的支出允許扣除；

3）計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)稅收入時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)原價(jià)與相關(guān)費(fèi)用允許扣除；

4）基于家庭情況的扣除：2013年6月30日及之前，對(duì)納稅人的扣除額為每月400萬(wàn)越南盾（每年4800萬(wàn)越南盾）；對(duì)納稅人撫養(yǎng)的每一個(gè)人口，扣除額為每月160萬(wàn)越南盾。從2013年7月1日起,所有個(gè)人納稅人每年可以扣除1.08億越南盾(900萬(wàn)越南盾/月),納稅人可以為每個(gè)撫養(yǎng)人扣除每月360萬(wàn)越南盾(如果扣除，需要提交證明文件)。從2020年7月1日起，所有個(gè)人納稅人每年可以扣除1.2億越南盾(1000萬(wàn)越南盾/月)，納稅人每名合資格受養(yǎng)人的扣除額將由360萬(wàn)越南盾增至440萬(wàn)越南盾。從2021年7月1日起，所有個(gè)人納稅人每年可以扣除1.32億越南盾(1100萬(wàn)越南盾/月)。向某些組織的捐款以及法定的社會(huì)和健康保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)捐可以扣除(大約是勞動(dòng)協(xié)議提供的基本工資的10.5%)。

5）基于慈善或人道主義捐贈(zèng)的扣除：可以從居民納稅人的經(jīng)營(yíng)、工資薪金稅前收入中扣除向?qū)ｉT(mén)的子女保育、殘疾福利、無(wú)依靠老年人提供幫助的機(jī)構(gòu)和組織的捐贈(zèng)，向慈善基金、人道主義基金或者學(xué)習(xí)促進(jìn)基金的捐贈(zèng)。

6）經(jīng)營(yíng)所得、工資薪金所得的應(yīng)稅所得為應(yīng)稅收入減去社會(huì)保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和某些職業(yè)和工作的強(qiáng)制性職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)。某些類(lèi)型的津貼無(wú)須納稅但也不能享受個(gè)人扣除，如艱苦工作補(bǔ)貼、夜班補(bǔ)貼、固定的餐費(fèi)補(bǔ)貼等。但是經(jīng)國(guó)家專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的歌手、演員、足球運(yùn)動(dòng)員和其他專(zhuān)業(yè)運(yùn)動(dòng)員允許從其所認(rèn)定的應(yīng)稅收入中扣除25%。

7）資本投資所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、中獎(jiǎng)所得、特許權(quán)所得、商業(yè)特許權(quán)所得、遺產(chǎn)或贈(zèng)予所得的應(yīng)稅收入為按上述計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的應(yīng)稅收入。

另外，對(duì)于在越南工作的外國(guó)雇員，只要符合下列條件，他們?cè)诒緡?guó)繳納的養(yǎng)老金、退休金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和準(zhǔn)備基金可以扣除，一是可以向越南稅務(wù)機(jī)關(guān)證明它們?cè)诒緡?guó)是依法強(qiáng)制征收的；二是在外國(guó)人的勞務(wù)合同中列明了收益；三是有支付的證據(jù)。

4.稅率

（1）對(duì)于居民

從2009年1月1日,越南人和居住在越南的外籍人士適用同一稅率。適用于所有稅收居民個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得、工資、薪金所得的同一累進(jìn)稅率如表2所示。

表2  居民經(jīng)營(yíng)所得、工資薪金所得適用的稅率表

居民資本投資所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、中獎(jiǎng)所得、特許權(quán)所得、商業(yè)特許權(quán)所得、遺產(chǎn)或贈(zèng)予所得適用稅率如表3所示。

表3  其他項(xiàng)目個(gè)人所得稅稅率表

下列關(guān)系之間轉(zhuǎn)讓、繼承的不動(dòng)產(chǎn)所得，免予征稅:夫妻；父母和子女，包括養(yǎng)父母和收養(yǎng)子女；公婆、兒媳；祖父母和孫輩；兄弟姐妹。

自2015年1月1日起，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得都按合同售價(jià)的2%征稅（此前費(fèi)用能夠確定的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率為25%）。

（2）對(duì)于非居民

非居民工資薪金收入應(yīng)納稅額等于工資薪金收入乘以20%的稅率。非居民工資薪金所得的應(yīng)稅收入是非居民在越南工作取得的工資薪金收入總額，不管其收入支付人是誰(shuí)。然而,對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)工作的非居民減征50%的個(gè)人所得稅,為官方發(fā)展援助項(xiàng)目工作的外國(guó)專(zhuān)家免征個(gè)人所得稅。

非居民的其他類(lèi)型所得的稅率分別規(guī)定如下：

1）商品貿(mào)易所得，稅率為1%；

2）勞務(wù)供應(yīng)所得，稅率為5%；

3）生產(chǎn)、建筑、運(yùn)輸和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，稅率為2%。

4）資本投資所得，稅率為5%。應(yīng)納稅額等于非居民從其在越南對(duì)組織或其他個(gè)人的資本投資中取得的全部貨幣所得乘以5%的稅率。

5）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率為0.1%。應(yīng)納稅額等于非居民將其資產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)讓給組織或個(gè)人取得的全部貨幣所得乘以0.1%的稅率，不管轉(zhuǎn)讓發(fā)生在越南還是國(guó)外。

6）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率為2%。應(yīng)納稅額等于非居民房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格乘以2%的稅率。

7）版權(quán)所得（非居民納稅人每次轉(zhuǎn)讓使用權(quán)合同取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的所得），稅率為5%。

8）商業(yè)特許權(quán)所得（非居民納稅人在越南從每個(gè)商業(yè)特許權(quán)合同取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的所得），稅率為5%。

9）中獎(jiǎng)、遺產(chǎn)或贈(zèng)予所得，稅率為10%。其中，非居民中獎(jiǎng)所得的應(yīng)稅收入等于其在越南每次中獎(jiǎng)取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的獎(jiǎng)金數(shù)額；遺產(chǎn)或贈(zèng)予所得應(yīng)稅收入等于非居民在越南每次獲得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的遺產(chǎn)或贈(zèng)予數(shù)額。

5.稅收抵免

越南公民、在越南無(wú)確定居住地且沒(méi)有公民身份的人以及被視為稅收意義上居民的外國(guó)人如果能夠提供證據(jù)，均可享受海外已納稅款的抵免。但是抵免額不能超過(guò)按照越南稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

對(duì)在經(jīng)濟(jì)區(qū)、出口加工區(qū)和工業(yè)區(qū)工作的越南人和外國(guó)人個(gè)人收入所得稅，按應(yīng)納稅額的50%征收。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)捐

越南社會(huì)保障(VSS)機(jī)構(gòu)是設(shè)在勞動(dòng)、殘疾人和社會(huì)事務(wù)部下的政府機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施社會(huì)保障政策和管理社會(huì)保障基金。

健康保險(xiǎn)捐對(duì)越南公民和外國(guó)人都征收，而失業(yè)保險(xiǎn)捐只對(duì)越南公民征收。從2022年1月1日起，外籍人士還必須以與越南雇員相同的費(fèi)率繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

表4  雇主和員工的保險(xiǎn)捐繳費(fèi)比率

保險(xiǎn)捐的計(jì)征依據(jù)是勞動(dòng)合同中規(guī)定的薪水,但對(duì)社會(huì)和醫(yī)療保險(xiǎn)捐，計(jì)征依據(jù)限制在最低工資的20倍以下。政府發(fā)布的最低工資標(biāo)準(zhǔn)從2018年7月1日起，是每月139萬(wàn)越南盾,因此，從2018年7月1日起，每月超過(guò)2780萬(wàn)越南盾的薪水不需要繳納社會(huì)和醫(yī)療保險(xiǎn)捐。從2019年7月1日起，國(guó)民議會(huì)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)最低工資（第70/2018/QH14號(hào)決議）為每月149萬(wàn)越南盾，每月超過(guò)2980萬(wàn)越南盾的薪水不需要繳納社會(huì)和醫(yī)療保險(xiǎn)捐。原計(jì)劃從2020年7月1日起，國(guó)民議會(huì)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)最低工資（第86/2019/QH14號(hào)決議）將提高到每月160萬(wàn)越南盾。然而，根據(jù)后來(lái)通過(guò)的第128/2020/QH14號(hào)決議，受2019冠狀病毒病大流行的影響，2020年和2021年的標(biāo)準(zhǔn)最低工資維持在每月149萬(wàn)越南盾。2022年，國(guó)民議會(huì)根據(jù)第34/2021/QH15號(hào)決議推遲了工資改革，并沒(méi)有對(duì)標(biāo)準(zhǔn)最低工資做出任何改變。因此，標(biāo)準(zhǔn)最低工資維持在每月149萬(wàn)越南盾。因此，每月超過(guò)2980萬(wàn)越南盾的薪水不需要繳納社會(huì)和醫(yī)療保險(xiǎn)捐。

社會(huì)保險(xiǎn)捐分配給以下基金：退休基金和幸存者基金；疾病和生育基金；以及工作事故和職業(yè)病基金。

失業(yè)保險(xiǎn)于2009年1月1日生效。從2015年1月1日起,不論雇員人數(shù)多少，每個(gè)雇主都有義務(wù)向失業(yè)保險(xiǎn)基金繳款（以前的義務(wù)適用于雇用十名或以上家庭雇員的雇主）。雇主、雇員和政府必須各自按合同工資的1％支付失業(yè)保險(xiǎn)繳款，直至繳款上限。計(jì)算失業(yè)保險(xiǎn)繳款以地區(qū)最低工資的20倍為上限。自2022年7月1日起，四個(gè)地區(qū)的最低工資分別為468萬(wàn)越南盾（1區(qū)），416萬(wàn)越南盾（2區(qū)），364萬(wàn)越南盾（3區(qū)）和325萬(wàn)越南盾（4區(qū)）。因此，最低工資最高的地區(qū)的最高繳款基數(shù)為每月9360萬(wàn)越南盾。失業(yè)保險(xiǎn)部分取代了勞動(dòng)法中的遣散或裁員制度。非越南雇員無(wú)需繳納費(fèi)用。

為應(yīng)對(duì)2019冠狀病毒病大流行，雇主在2021年10月1日至2022年9月30日期間免繳失業(yè)保險(xiǎn)捐。

二、越南貨物勞務(wù)稅制

（一）增值稅

增值稅是對(duì)在越南境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、進(jìn)口應(yīng)稅商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)的增加值（價(jià)值）所征收的一種稅。

1.納稅人

增值稅的納稅人是指生產(chǎn)、銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的商品或提供勞務(wù)的組織和個(gè)人，進(jìn)口應(yīng)征增值稅的商品的組織和個(gè)人。

2.征稅范圍的界定

增值稅的征稅范圍覆蓋了生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)全過(guò)程，對(duì)貨物或服務(wù)從生產(chǎn)流通到消費(fèi)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額征收增值稅。稅法列舉了25類(lèi)不屬于增值稅征稅范圍的商品和服務(wù)。即除了以下項(xiàng)目外，均屬于越南增值稅征稅范圍：

（1）種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種未經(jīng)加工的動(dòng)植物產(chǎn)品，或由生產(chǎn)和漁業(yè)組織和個(gè)人自行生產(chǎn)、捕撈銷(xiāo)售及在進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口的上述初級(jí)產(chǎn)品；

（2）動(dòng)植物種苗，包括育種的蛋、幼雛、幼苗、種子、精子、胚胎等遺傳材料；

（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，包括灌溉和排水、土壤犁耙、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的溝渠疏浚、農(nóng)產(chǎn)品收割服務(wù)；

（4）使用海水的食鹽生產(chǎn)，巖鹽、精鹽和加碘鹽的生產(chǎn)；

（5）國(guó)家對(duì)現(xiàn)有租住人的國(guó)有住房銷(xiāo)售；

（6）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；

（7）人壽保險(xiǎn)、學(xué)生保險(xiǎn)、家畜保險(xiǎn)、植物保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)；

（8）信貸服務(wù)，證券交易，資本轉(zhuǎn)讓?zhuān)鹑谘苌?wù)（包括利率掉期合約、遠(yuǎn)期合約、期貨合約、期權(quán)交易、外匯出售及法律規(guī)定的其他金融服務(wù)）；

（9）人身保健和動(dòng)物保健服務(wù)，包括為人和家畜進(jìn)行的醫(yī)療檢查、治療和預(yù)防服務(wù)，為照顧高齡老人、殘疾人提供的服務(wù)；

（10）政府提供的公共郵政和電信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)；

（11）街道和居民區(qū)的衛(wèi)生和排水等公共服務(wù)；動(dòng)物園、花園、公園的維護(hù)管理、街道綠化、公共照明服務(wù)；殯葬服務(wù)；

（12）使用社會(huì)捐贈(zèng)或人道主義援助資金，用于涉及社會(huì)福利的文化、藝術(shù)、公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施和住房的改造、維修和建設(shè)服務(wù)；

（13）法律規(guī)定的教育和職業(yè)培訓(xùn)；

（14）國(guó)家預(yù)算撥款的無(wú)線電廣播和電視廣播；

（15）出版、進(jìn)口和銷(xiāo)售的圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、專(zhuān)門(mén)公報(bào)、政治書(shū)籍、課本、教學(xué)材料、法律書(shū)籍、科技書(shū)籍，使用少數(shù)民族語(yǔ)言印刷的書(shū)籍、宣傳明信片、圖片和海報(bào)，包括音頻、視頻、唱片或電子數(shù)據(jù)；貨幣印刷；

（16）公共汽車(chē)和電車(chē)的客運(yùn)服務(wù)；

（17）進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)而需要進(jìn)口直接用于科學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展活動(dòng)的機(jī)器、設(shè)備、物資；國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)而需要進(jìn)口的用于探礦、開(kāi)采石油、天然氣的特殊用途的機(jī)器、設(shè)備、維修零件、運(yùn)輸工具；國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)而需要進(jìn)口的飛機(jī)、鉆臺(tái)、船舶作為企業(yè)固定資產(chǎn)或者從國(guó)外團(tuán)體租賃用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或出租的；

（18）國(guó)防安全專(zhuān)用武器和軍事裝備。

（19）向越南提供的人道主義援助、無(wú)償援助；捐贈(zèng)給國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)家政治組織、社會(huì)政治組織、社會(huì)政治相關(guān)專(zhuān)業(yè)組織、社會(huì)組織、社會(huì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)組織或人民武裝單位的商品；在政府規(guī)定的限額內(nèi)，給在越南的個(gè)人的捐贈(zèng)或禮物；享受外交豁免權(quán)的外國(guó)組織和個(gè)人限額內(nèi)的用品；免稅行李限額內(nèi)的隨身物品；銷(xiāo)售給外國(guó)組織或個(gè)人或國(guó)際組織用于向越南提供人道主義援助、無(wú)償援助的商品；

（20）經(jīng)過(guò)越南領(lǐng)土的轉(zhuǎn)口，過(guò)境商品；臨時(shí)進(jìn)口復(fù)出口的商品；臨時(shí)出口復(fù)進(jìn)口的商品；根據(jù)與外國(guó)組織簽訂的合同為出口商品的生產(chǎn)和處理而進(jìn)口的未加工原料；在外國(guó)和非關(guān)稅地區(qū)之間及非關(guān)稅地區(qū)之間的商品和服務(wù)貿(mào)易；

（21）依照《技術(shù)轉(zhuǎn)讓法》進(jìn)行的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)灰勒铡吨R(shí)產(chǎn)權(quán)法》進(jìn)行的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件的轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/span>

（22）進(jìn)口的尚未加工成工藝品、首飾、或其它產(chǎn)品的金條或金錠；

（23）出口產(chǎn)品為未經(jīng)加工的資源、礦產(chǎn)；出口產(chǎn)品為由資源、礦產(chǎn)加工而成的，且該資源、礦產(chǎn)總價(jià)值與能源支出之和占產(chǎn)品成本價(jià)51%以上的產(chǎn)品；

（24）用來(lái)替代人體病變器官的人造器官產(chǎn)品；供殘疾人使用的拐杖、輪椅及其它專(zhuān)用器具；

（25）月收入低于一般最低工資水平的從事商品銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

納稅人在開(kāi)展本法規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及申請(qǐng)退稅，享受零稅率的項(xiàng)目除外。

3.稅率

越南增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%，而零稅率和5%的稅率則適用于指定的商品和服務(wù)。具體適用范圍如下：

（1）標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%。

所有不能免稅的、不適用0%和5%稅率的商品和服務(wù)，都按10%的稅率征稅。

（2）零稅率。

適用零稅率的是：出口商品和服務(wù)，為出口加工企業(yè)提供的建筑安裝業(yè)務(wù)，國(guó)際運(yùn)輸，出口涉及的增值稅法第五章列舉的不征收增值稅的商品和勞務(wù)。但下列貨物和服務(wù)除外:向海外保險(xiǎn)公司提供再保險(xiǎn)服務(wù)；向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)；進(jìn)口的煙酒和啤酒再出口；資本轉(zhuǎn)移；信貸供應(yīng)；境外證券投資；衍生金融服務(wù)；對(duì)外國(guó)際郵政和電信服務(wù)；未經(jīng)加工的礦產(chǎn)資源、礦產(chǎn)品的出口；向非關(guān)稅區(qū)內(nèi)未辦理商業(yè)登記的個(gè)人提供的貨物和服務(wù)；在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的非關(guān)稅區(qū)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)供汽車(chē)用的汽油、油；銷(xiāo)售給非關(guān)稅區(qū)內(nèi)單位和個(gè)人的汽車(chē)；經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)向非關(guān)稅區(qū)內(nèi)的組織和個(gè)人提供的出租房屋、廠房、會(huì)議廳、辦公室、賓館、倉(cāng)庫(kù)等服務(wù)；為員工提供交通服務(wù)；餐飲服務(wù)(不包括在非關(guān)稅區(qū)提供工業(yè)餐和商品飲料服務(wù))。

稅率為零的商品和服務(wù)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。一些免稅商品和服務(wù)在出口時(shí)，不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。然而，對(duì)出口服務(wù)的處理仍有很大程度的不確定性。目前，出售給海外納稅人的服務(wù)只有在“海外消費(fèi)”的情況下才有資格獲得0%的增值稅，這意味著他們“與越南沒(méi)有關(guān)系”。

（3）5%的稅率。

下列商品和勞務(wù)適用5%的稅率：用于日常生產(chǎn)和生活的清潔用水；肥料、化肥生產(chǎn)原料、殺蟲(chóng)劑、農(nóng)藥和動(dòng)植物生長(zhǎng)激素；養(yǎng)殖牛、家禽和其它家畜的飼料；挖掘、修筑和疏浚用于農(nóng)業(yè)灌溉的運(yùn)河、溝渠、池塘和湖泊；農(nóng)作物種植、田間管理和病蟲(chóng)害防治；農(nóng)產(chǎn)品的初加工和儲(chǔ)藏；未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品、畜產(chǎn)品和漁產(chǎn)品，非應(yīng)稅項(xiàng)目除外；初加工的膠乳、松節(jié)油；漁網(wǎng)、編織漁網(wǎng)的繩子和纖維；鮮活食品；未加工的林產(chǎn)品，除木材、竹筍和非應(yīng)稅產(chǎn)品外；食糖及其生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)出的副產(chǎn)品，包括糖漿、蔗渣和渣泥；用黃麻、席草、竹、葉、稻草、椰殼、貝殼、鳳眼蓮（注：一種植物）等農(nóng)業(yè)原料制成的工藝品，初加工的棉花；新聞紙；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)用機(jī)器設(shè)備，包括耕作機(jī)械、耙地機(jī)、插秧機(jī)、播種機(jī)、收割機(jī)、采摘機(jī)、聯(lián)合收割機(jī)、農(nóng)產(chǎn)品收割機(jī)、殺蟲(chóng)劑泵或噴霧器；醫(yī)療器械設(shè)備、醫(yī)用棉紗布和繃帶、用于預(yù)防和治療疾病的藥物及其原料；用于教學(xué)和學(xué)習(xí)的工具，包括模型、數(shù)字板、粉筆、直尺、圓規(guī)等，以及專(zhuān)門(mén)用于教學(xué)、研究和科學(xué)試驗(yàn)專(zhuān)用儀器工具；文化、展覽、體育鍛煉和體育活動(dòng)；藝術(shù)表演；電影制作；電影進(jìn)口、發(fā)行和放映；子女玩具；各種書(shū)籍；依照《科學(xué)技術(shù)法》進(jìn)行的科學(xué)技術(shù)服務(wù)。

4.免稅項(xiàng)目

（1）組織和個(gè)人自行銷(xiāo)售的尚未加工成其他產(chǎn)品或者只是初步加工的種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品；

（2）動(dòng)物和植物飼養(yǎng)培育；

（3）灌溉排水，土壤耕耙，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)疏浚田間溝渠，農(nóng)產(chǎn)品收獲服務(wù)；

（4）肥料；

（5）牛、禽及其他牲畜飼料；

（6）近海漁船；漁船用的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和保存的專(zhuān)用機(jī)械和設(shè)備；

（7）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)用機(jī)械設(shè)備；

（8）海水、天然巖鹽、精鹽、碘鹽等鹽制品；

（9）直接用于科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的設(shè)備、機(jī)器和用品；用于研究開(kāi)發(fā)的設(shè)備、機(jī)器、用品和運(yùn)輸工具；從國(guó)外進(jìn)口或者對(duì)外租用用于生產(chǎn)、貿(mào)易或者租賃的飛機(jī)、鉆井平臺(tái)、船舶；勘探、開(kāi)發(fā)油氣田所需的設(shè)備、機(jī)械、零部件和專(zhuān)用運(yùn)輸工具、用品(國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的)；

（10）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/span>

（11）國(guó)家出售給現(xiàn)有承租人的國(guó)有住宅；

（12）信貸及投資基金業(yè)務(wù)，包括信貸機(jī)構(gòu)提供的衍生金融業(yè)務(wù)(如利率互換合約、遠(yuǎn)期合約、期貨合約、看漲或看跌期權(quán)、外幣買(mǎi)賣(mài)等)、貸款、貸款擔(dān)保、融資租賃等；資金轉(zhuǎn)移和證券業(yè)務(wù)活動(dòng)；

（13）人壽保險(xiǎn)、小學(xué)生保險(xiǎn)、家畜、栽培植物保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)；

（14）保健和動(dòng)物保健服務(wù)，為老年人和殘疾人提供護(hù)理服務(wù)；

（15）由人民捐款或人道主義援助資助的文化、藝術(shù)、公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施工程和社會(huì)政策受益者住宅的翻新、修理和建造；

（16）教學(xué)和職業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)；

（17）國(guó)家預(yù)算資助的廣播、電視播送；

（18）公共服務(wù)；

（19）報(bào)紙、雜志、專(zhuān)門(mén)新公報(bào)、政治書(shū)籍、教科書(shū)、教材、法律文獻(xiàn)書(shū)籍、科技書(shū)籍、少數(shù)民族文字書(shū)籍、宣傳繪畫(huà)、圖片、海報(bào)，包括音像帶、光盤(pán)、電子數(shù)據(jù)等形式的印刷品、出版、進(jìn)口、發(fā)行；

（20）印刷鈔票；

（21）公共汽車(chē)和有軌電車(chē)提供的公共運(yùn)輸；

（22）國(guó)防武器和彈藥；

（23）過(guò)境越南的貨物；

（24）暫時(shí)進(jìn)口用于再出口的貨物和暫時(shí)出口用于再進(jìn)口的貨物，根據(jù)對(duì)外合同進(jìn)口用于生產(chǎn)、加工出口貨物的原材料；

（25）技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/span>

（26）政府計(jì)劃推行的郵政、電訊及互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)；

（27）進(jìn)口金條、金錠、金箔以及尚未加工成藝術(shù)品、珠寶或者其他產(chǎn)品的黃金；

（28）政府指定的出口未加工的自然和礦產(chǎn)資源；

（29）殘疾人使用的假肢或者器官、拐杖、輪椅等物品；

（30）收入水平較低的個(gè)人提供的商品和服務(wù)；

（31）用于人道主義援助的物資；

（32）依照贈(zèng)與、捐贈(zèng)法規(guī)定的贈(zèng)與；

（33）享有外交豁免的外國(guó)組織和個(gè)人的私人資產(chǎn)以及在海外隨同他們返回越南的越南人；

（34）在進(jìn)出口法律規(guī)定的免稅范圍內(nèi)的手提行李。

5.計(jì)稅方法

增值稅計(jì)算方法有兩種增值稅抵扣計(jì)稅法和直接計(jì)稅法（直接基于增值額的計(jì)稅方法）。

（1）抵扣計(jì)稅法

應(yīng)納增值稅額=增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

1）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指增值稅發(fā)票注明的銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅額；

2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指增值稅發(fā)票注明的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅服務(wù)的增值稅額及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的增值稅額。

抵扣計(jì)稅法適用于嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，并已根據(jù)稅收抵扣方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)繳納增值稅的納稅人。越南采用消費(fèi)型增值稅，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可全部抵扣。管理上，使用專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票，根據(jù)發(fā)票和其他合法憑證進(jìn)行稅款抵扣。

（2）直接計(jì)稅法

應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額×增值稅率

銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額=銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款。

適用直接計(jì)稅法的情況：在越南取得收入但未嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的非越南居民企業(yè)；金、銀和寶石交易活動(dòng)。

6.申請(qǐng)退稅

（1）已根據(jù)抵扣計(jì)稅法向稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)繳納增值稅的納稅人，其在連續(xù)三個(gè)月以上（含三個(gè)月）未被全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，有權(quán)申請(qǐng)退稅。

已根據(jù)直接計(jì)稅法向稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)繳納增值稅的納稅人，使用未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的商品和服務(wù)作新項(xiàng)目投資的（3億越南盾以上），有權(quán)申請(qǐng)退稅。

（2）如果在納稅義務(wù)發(fā)生一個(gè)月內(nèi)，納稅人出口商品或服務(wù)時(shí)，其未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到3億越南盾及以上，有權(quán)申請(qǐng)退稅。

（3）根據(jù)稅收抵扣方法繳納增值稅的納稅人，在發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)換、合并、破產(chǎn)或停止運(yùn)營(yíng)時(shí)，若有多付或未完全抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，有權(quán)申請(qǐng)退稅。

（4）越南相關(guān)法律規(guī)定，或越南簽訂的國(guó)際條約所規(guī)定的退稅條款，均適用于本國(guó)納稅人。

（二）特別消費(fèi)稅

《特別消費(fèi)稅法》(SCTL)于2008年11月14日通過(guò)，自2009年4月1日起生效，但2010年1月1日起生效的啤酒和葡萄酒除外。SCTL由2014年11月26日的第71/2014/QH13號(hào)法律、2016年4月6日的第106/2016/QH13號(hào)法律和2022年1月11日的第03/2022/QH15號(hào)法律修訂。2015年10月28日頒布的第108/2015/ND-CP號(hào)法令取代了2009年3月16日頒布的第26/2009/ND-CP號(hào)法令，為SCTL的實(shí)施提供了詳細(xì)指導(dǎo)。該法令自2016年1月1日起生效。

1.納稅人

特別消費(fèi)稅納稅人包括生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅商品和服務(wù)的供應(yīng)者。為出口而購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅商品的出口商沒(méi)有出口而在國(guó)內(nèi)出售的，應(yīng)繳納特別消費(fèi)稅。

2.征稅對(duì)象

越南《特別消費(fèi)稅法》規(guī)定下列商品和服務(wù)列為特別消費(fèi)稅的征稅對(duì)象：

大宗商品:香煙；酒精；烈酒和啤酒；24座以下車(chē)輛；氣缸容量超過(guò)125立方厘米的2輪或3輪摩托車(chē)；飛行船；游艇；汽油；空調(diào)；打牌和紙錢(qián)。

服務(wù):迪斯科舞廳、按摩、卡拉OK、賭場(chǎng)、頭獎(jiǎng)、高爾夫俱樂(lè)部、游戲和彩票。

下列項(xiàng)目不納入征稅范圍：為直接出口而生產(chǎn)的，為其他出口企業(yè)委托而生產(chǎn)和銷(xiāo)售的；進(jìn)口商品，包括：人道主義援助商品或者不可償還的援助；國(guó)家捐贈(zèng)物資，政治組織、社會(huì)—政治組織、社會(huì)—政治—專(zhuān)業(yè)組織、社會(huì)組織、社會(huì)—專(zhuān)業(yè)組織或人民武裝力量以及配額以?xún)?nèi)對(duì)個(gè)人的捐贈(zèng)；符合越南規(guī)定的經(jīng)由越南運(yùn)輸或中轉(zhuǎn)的商品；臨時(shí)進(jìn)口后再出口的商品，或臨時(shí)出口后再進(jìn)口的商品，按照進(jìn)出口稅法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不屬于應(yīng)納進(jìn)出口關(guān)稅的；享有外交豁免權(quán)的限額內(nèi)的國(guó)外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的個(gè)人財(cái)物；免稅行李限額內(nèi)的個(gè)人財(cái)物；法律規(guī)定的免稅的進(jìn)口商品；用于貨物、旅客運(yùn)輸和旅游的飛行器及游艇；救護(hù)車(chē)，監(jiān)獄車(chē)輛，24座以上的汽車(chē)，娛樂(lè)跑車(chē)，既未注冊(cè)又不在道路上運(yùn)行的娛樂(lè)表演和運(yùn)動(dòng)區(qū)域；從國(guó)外進(jìn)口到免稅區(qū)，或從內(nèi)陸出售到免稅區(qū)僅用于免稅區(qū)的的商品，或者免稅區(qū)之間的商品銷(xiāo)售，24座以下小汽車(chē)除外。

3.稅率

目前，稅率從5%到150%，如表5所示。

表5  越南特別消費(fèi)稅稅率表

4.計(jì)稅依據(jù)

特別消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是“計(jì)稅價(jià)格”，計(jì)稅價(jià)格由下面公式的確定:

計(jì)稅價(jià)格=貨物價(jià)格/（1+特別消費(fèi)稅稅率）

其中，貨物價(jià)格(不包括增值稅和環(huán)保稅，但包括進(jìn)口關(guān)稅)如下:

（1）在越南生產(chǎn)的貨物，以產(chǎn)地規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為準(zhǔn)；

（2）對(duì)于進(jìn)口貨物，按進(jìn)口稅計(jì)算價(jià)格加進(jìn)口稅；

（3）提供服務(wù)的價(jià)格(包括附加費(fèi))；

（4）用于交換或者內(nèi)部消費(fèi)、贈(zèng)與、捐贈(zèng)的商品和服務(wù)，為該商品和服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格。

商品或者服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格10%以上的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。

5.減免稅

因以下原因納稅人繳納特別消費(fèi)稅有困難的，可考慮減稅或免稅:

（1）自然災(zāi)害；

（2）敵人的破壞；

（3）意外的事故。

減免稅的數(shù)額，參照損失發(fā)生當(dāng)年的情況確定。減免額不超過(guò)應(yīng)納稅額的30%，除非所發(fā)生的損失使企業(yè)無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)和支付應(yīng)付稅款。在這種情況下，納稅人可被考慮免征稅款。

符合減免稅條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)減免稅的申請(qǐng)，并提交減免稅資格證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核證明，有必要減免稅的，予以批準(zhǔn)。

6.購(gòu)進(jìn)抵免和退稅

生產(chǎn)繳納特別消費(fèi)稅商品的單位和個(gè)人，可以在生產(chǎn)該商品所購(gòu)買(mǎi)和使用的原材料上扣除已支付的特別消費(fèi)稅。要扣除特別消費(fèi)稅必須有文件支持。

與增值稅不同的是，特別消費(fèi)稅的納稅人在生產(chǎn)、進(jìn)口或服務(wù)的前一階段所支付的特別消費(fèi)稅不能得到退稅，即超額的購(gòu)進(jìn)特別消費(fèi)稅不會(huì)得到退還。然而，在下列情況下，納稅人生產(chǎn)或進(jìn)口已支付特別消費(fèi)稅的貨物，可獲退還特別消費(fèi)稅:

（1）暫時(shí)進(jìn)口作日后轉(zhuǎn)口用途的貨物，但已繳付特別消費(fèi)稅；

（2）為生產(chǎn)或加工出口貨物而進(jìn)口的原料。

（三）關(guān)稅

根據(jù)2016年4月6日頒布的《進(jìn)出口稅法》，對(duì)大部分進(jìn)口商業(yè)貨物和部分出口貨物征收進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅表經(jīng)常由財(cái)政部調(diào)整。

1.應(yīng)稅貨物

除了進(jìn)出口貨物要繳納關(guān)稅外，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和非關(guān)稅區(qū)之間流動(dòng)的貨物也要繳納進(jìn)出口關(guān)稅。

過(guò)境貨物和人道主義援助物資不征進(jìn)出口關(guān)稅。

2.應(yīng)稅金額

進(jìn)出口關(guān)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)課稅價(jià)值，例如出口貨物的離岸價(jià)和進(jìn)口貨物的成本、保險(xiǎn)、運(yùn)費(fèi)。

就出口而言，應(yīng)課稅價(jià)值是合同上所列的價(jià)格。對(duì)于進(jìn)口貨物與國(guó)際約定一致，應(yīng)課稅價(jià)值是在進(jìn)口口岸的價(jià)格。

如果價(jià)值不確定，越南法律認(rèn)可WTO估值協(xié)定，并采用以下方法:相同商品的價(jià)值；同類(lèi)商品的價(jià)值；倒推價(jià)格法計(jì)算；組成價(jià)格法計(jì)算；備用方法。

3.稅率

越南進(jìn)口關(guān)稅稅率分為以下三類(lèi):(1)普通稅率；(2)優(yōu)惠稅率；(3)特別優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率適用于從享有越南最惠國(guó)待遇的國(guó)家進(jìn)口的貨物。越南加入世界貿(mào)易組織后，最惠國(guó)稅率符合世界貿(mào)易組織的承諾，適用于從世界貿(mào)易組織其他成員國(guó)進(jìn)口的貨物。區(qū)域協(xié)定(即東盟自由貿(mào)易區(qū)共同有效特惠關(guān)稅計(jì)劃或東盟自由貿(mào)易區(qū)與中國(guó)、韓國(guó)和澳大利亞之間的協(xié)定)可獲豁免。適用優(yōu)惠稅率或特別優(yōu)惠稅率要求進(jìn)口貨物附有適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)地證。來(lái)自非優(yōu)惠國(guó)家或沒(méi)有適當(dāng)產(chǎn)地證的貨物須按普通稅率征收；標(biāo)準(zhǔn)稅率統(tǒng)一是優(yōu)惠稅率的150%。

對(duì)幾種商品征收出口關(guān)稅，如主要農(nóng)產(chǎn)品(如大米、林產(chǎn)品和魚(yú)類(lèi))和天然礦物。出口貨物按離岸價(jià)的0%至40%不等。石油出口稅率從0%到10%不等。

4.減免稅

除鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目外，下列貨物免征進(jìn)口關(guān)稅。

（1）設(shè)備和機(jī)械；

（2）用于在生產(chǎn)線之間運(yùn)輸物料和運(yùn)送員工的專(zhuān)用運(yùn)輸工具；

（3）與設(shè)備和機(jī)械有關(guān)的部件、零件、可拆卸部件、備件、附件、模具和補(bǔ)充品，以及專(zhuān)用運(yùn)輸工具(如上所述)；

（4）為制造設(shè)備和機(jī)械而進(jìn)口的零配件。

進(jìn)出口貨物在海關(guān)監(jiān)管下發(fā)生毀損、滅失，經(jīng)主管機(jī)構(gòu)核實(shí)的，給予減稅。

三、越南其他稅制

（一）非農(nóng)業(yè)用地使用稅

1.納稅人

根據(jù)越南《非農(nóng)業(yè)用地使用稅法》和《非農(nóng)業(yè)用地使用稅法指導(dǎo)意見(jiàn)》，非農(nóng)業(yè)用地使用稅的納稅人是使用非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)用地的組織和個(gè)人。若組織或個(gè)人尚未獲得土地使用權(quán)、房屋及其他附屬資產(chǎn)的土地使用權(quán)證書(shū)，則目前的土地使用者為納稅人。

此外，其他特殊情況包括：

（1）若為國(guó)家草擬或出讓土地用于實(shí)施投資項(xiàng)目的，則該土地的承租人為納稅人。

（2）若土地使用權(quán)擁有者根據(jù)合同租賃土地，則納稅人應(yīng)根據(jù)合同的約定來(lái)確定。當(dāng)納稅人沒(méi)有達(dá)成協(xié)議時(shí)，則土地使用權(quán)擁有者為納稅人。

（3）若正處于糾紛中的土地被授予了證書(shū)，則在爭(zhēng)端解決前，目前的土地使用者為納稅人，繳納稅款不作為土地使用權(quán)糾紛解決的基礎(chǔ)；

（4）當(dāng)多人對(duì)同一塊土地均擁有使用權(quán)時(shí)，則這些共同使用者的法定代表人為納稅人；

（5）若土地使用權(quán)擁有者將其土地使用權(quán)作為商業(yè)資本，以形成具有《非農(nóng)業(yè)用地使用稅法》所規(guī)定的擁有土地使用權(quán)的新的法律實(shí)體，則新的法律實(shí)體為納稅人；

（6）當(dāng)租賃國(guó)有房屋時(shí)，承租人為納稅人；

（7）若是國(guó)家為了實(shí)施房屋項(xiàng)目而劃撥或出讓的土地，用于出售或租賃時(shí)，那些接受分配或租用國(guó)家土地的人為納稅人。若將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，則受讓方為納稅人。

2.征收范圍

（1）工業(yè)園區(qū)建設(shè)用地，包括工業(yè)集群、工業(yè)園區(qū)、出口加工區(qū)和其他受公共土地制度管理的綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)；

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的建設(shè)用地，包括工業(yè)生產(chǎn)、家庭手工業(yè)和手工業(yè)企業(yè)用地；服務(wù)貿(mào)易設(shè)施和其他服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的設(shè)施用地（包括高新園區(qū)和經(jīng)濟(jì)區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所建設(shè)用地）；

（3）礦產(chǎn)資源開(kāi)采和加工用地，除不影響土壤表層或土地表面的開(kāi)采活動(dòng)外；

（4）建筑材料或陶器生產(chǎn)用地，包括作為原材料、建筑材料加工和陶器生產(chǎn)用地。

3．不征稅范圍

（1）公共事業(yè)用地；

（2）宗教團(tuán)體使用的土地，包括寶塔、教堂、祈禱室、圣壇、寺廟、宗教培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和其他經(jīng)國(guó)家允許的宗教團(tuán)體辦公室；

（3）陵園、墓地用地；

（4）用于河流、運(yùn)河、溝渠、溪流和特殊用途的水下土地；

（5）公共房屋、寺廟、修道院、宗教祭祀廳、包括用于該工程的建筑用地，此類(lèi)土地必須符合2003年頒布的土地法及其指導(dǎo)性文件相關(guān)規(guī)定的土地使用權(quán)證書(shū)中的所有條件；

（6）工作室和非商業(yè)建設(shè)用地；

（7）國(guó)防安全用地；

（8）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、鹽業(yè)合作社建設(shè)的非農(nóng)業(yè)用地；在城市地區(qū)的溫室和其他建筑物用地，包括不直接在土地上種植作物的用地；飼養(yǎng)牲畜、家禽和其他法律允許動(dòng)物的馬廄和農(nóng)場(chǎng)建設(shè)用地；農(nóng)業(yè)、林業(yè)和漁業(yè)研究和試驗(yàn)站用地；實(shí)生苗種植和動(dòng)物養(yǎng)殖建設(shè)用地；儲(chǔ)存農(nóng)產(chǎn)品、植物保護(hù)藥品、化肥、農(nóng)業(yè)機(jī)械和工具的家庭和個(gè)人倉(cāng)庫(kù)建設(shè)用地。

4.稅率

（1）住宅用地

住宅用地，包括用于商業(yè)用途的住宅用地，適用累進(jìn)式稅率（見(jiàn)表6）。

表6  住宅用地累進(jìn)稅率表

注：多用戶(hù)公寓、公寓和地下工程用地適用0.03%的稅率。

（2）用于商業(yè)用途的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地和非農(nóng)業(yè)用地，適用0.03%的稅率；

（3）用途不當(dāng)或違規(guī)使用的土地，適用0.15%的稅率；

（4）由投資者注冊(cè)以及經(jīng)國(guó)家主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的階段性投資項(xiàng)目用地，適用0.03%的稅率；

（5）被侵占或挪用的土地，適用0.2%的稅率。

5.稅收優(yōu)惠

（1）減免原則

1）減免稅僅直接適用于納稅人根據(jù)符合非農(nóng)業(yè)用地使用稅的相關(guān)法律的規(guī)定來(lái)計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2）住宅地的稅收減免只適用于納稅人使用自己名字自行登記的住宅地。

3）納稅人的某塊土地若同時(shí)符合免稅和減稅條件的，可享受免稅。納稅人符合兩個(gè)或兩個(gè)以上減稅條件的，可享受免稅。

如果納稅人和一名及以上家庭成員有資格享受稅收減半優(yōu)惠的，則納稅人的整個(gè)家庭可享受免稅。但這些人必須具有祖孫或親子關(guān)系（即指父母與子女之間的關(guān)系），且其名字需登記在家庭戶(hù)口本上。

4）擁有多個(gè)符合減稅或免稅條件的投資項(xiàng)目的納稅人，其每個(gè)投資項(xiàng)目均可享受減稅或免稅。

（2）免稅

1）屬于特別鼓勵(lì)投資領(lǐng)域的投資項(xiàng)目用地、位于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件特別困難地域內(nèi)的投資項(xiàng)目用地、位于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件困難地域內(nèi)且屬于鼓勵(lì)投資領(lǐng)域的投資項(xiàng)目用地、50%以上勞動(dòng)力為榮兵或患病士兵的企業(yè)用地；

2）教育、職業(yè)培訓(xùn)、健康、文化、體育和環(huán)保等社會(huì)化活動(dòng)場(chǎng)所用地；

3）福利房、單位房和為孤寡老人、殘疾人或孤兒建立的療養(yǎng)院和社會(huì)疾病治療機(jī)構(gòu)用地；

4）在社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件特別困難地區(qū)的住宅用地指標(biāo)內(nèi)的土地；

5）在1945年8月19日前從事革命活動(dòng)的、1/4或2/4級(jí)榮軍、符合1/4或2/4級(jí)榮軍等相關(guān)政策的人、1/3級(jí)傷殘士兵、人民軍隊(duì)英雄、越南英雄母親、烈士的親生父母和童年時(shí)期的養(yǎng)育者、烈士配偶、享受每月津貼的烈士子女、從事革命活動(dòng)的橙劑受害者（橙劑受害者指在越戰(zhàn)時(shí)被美軍使用的一種高效落葉劑所感染而受到傷害的人）；

6）貧困線標(biāo)準(zhǔn)下的貧困家庭住宅地，如果省級(jí)人民委員會(huì)有明確規(guī)定在其所在地適用的貧困線，則按省級(jí)人民委員會(huì)劃分的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定；

7）根據(jù)已通過(guò)的總體規(guī)劃或計(jì)劃，在一年內(nèi)被國(guó)家收回的家庭或企業(yè)住宅用地的；

8）由主管?chē)?guó)家機(jī)構(gòu)認(rèn)證的作為歷史文化遺產(chǎn)的花園住房用地；

9）納稅人因不可抗力而面臨困難，且與土地和房屋有關(guān)的價(jià)值損失超過(guò)土地應(yīng)稅價(jià)格的50%的，該情況需要有該土地所在地的鄉(xiāng)級(jí)人民委員會(huì)的認(rèn)證。

（3）減稅

下列情形可減半征稅：

1）屬于鼓勵(lì)投資領(lǐng)域的投資項(xiàng)目用地、位于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件困難地域內(nèi)的投資項(xiàng)目、有20%至50%的員工為榮軍或患病士兵的企業(yè)用地；

2）在社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件困難地區(qū)的指標(biāo)住宅地；

3）3/4或4/4級(jí)榮軍的指標(biāo)住宅地、享受如3/4或4/4級(jí)榮軍政策的人、享受每月津貼的烈士子女；

4）納稅人因不可抗力而面臨困難，且與其土地和房屋有關(guān)的價(jià)值損失達(dá)到應(yīng)稅土地價(jià)格的20%至50%的，該情況需要有該土地所在地的鄉(xiāng)級(jí)人民委員會(huì)的認(rèn)證。

5.應(yīng)納稅額

（1）計(jì)稅依據(jù)

非農(nóng)業(yè)用地使用稅的計(jì)稅依據(jù)由應(yīng)稅土地面積和應(yīng)稅土地平方米的價(jià)格共同決定。

1）應(yīng)稅土地面積，是指非農(nóng)業(yè)用地的實(shí)際使用面積。包括：

①住宅用地，包括用于商業(yè)的住宅用地；

②非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地；

③用途不正當(dāng)、被侵占或挪用、或違規(guī)閑置的土地。被侵占或挪用、用途不正當(dāng)或違規(guī)閑置的土地，應(yīng)根據(jù)自然資源和環(huán)境部的規(guī)定來(lái)確定。

2）應(yīng)稅土地平方米的價(jià)格，是由省級(jí)人民委員會(huì)根據(jù)土地的使用用途來(lái)制定，并于2012年1月1日起5年內(nèi)保持不變。相關(guān)規(guī)定如下：

①在納稅人變更或因其他因素導(dǎo)致穩(wěn)定期內(nèi)應(yīng)稅土地每平方米價(jià)格變動(dòng)的情況下，不需要重新確定期內(nèi)留存應(yīng)稅土地每平方米的價(jià)格。

②在穩(wěn)定期內(nèi)由國(guó)家劃撥或出讓、由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、或由非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向住宅用地的土地，每平方米的應(yīng)稅土地價(jià)格應(yīng)根據(jù)土地用途來(lái)確定，由省級(jí)人民委員會(huì)在分配、租賃土地或改變土地用途并保持期間內(nèi)留存的土地價(jià)格不變時(shí)制定。

③對(duì)于使用不當(dāng)、被侵占或挪用的土地，每平方米的應(yīng)稅土地價(jià)格是根據(jù)其當(dāng)前的用途來(lái)確定，由省級(jí)人民委員會(huì)確定土地用途。

（2）計(jì)稅準(zhǔn)則

1）納稅人的應(yīng)納稅額應(yīng)在省內(nèi)確定；

2）如果納稅人在一個(gè)省內(nèi)的不同地區(qū)擁有應(yīng)稅土地，則每個(gè)地塊的應(yīng)納稅額應(yīng)由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；

3）如果納稅人在一年內(nèi)變更，則每個(gè)納稅人的應(yīng)納稅應(yīng)從發(fā)生變化的當(dāng)月進(jìn)行確認(rèn)。

若出現(xiàn)導(dǎo)致稅基變化的因素（除每平方米應(yīng)稅用地價(jià)格改變外），則應(yīng)納稅額從發(fā)生變化的當(dāng)月進(jìn)行確認(rèn)。

（3）每個(gè)地塊應(yīng)納稅額的計(jì)算

1）住宅用地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地以及用于商業(yè)用途的非農(nóng)業(yè)用地，其應(yīng)納稅額應(yīng)按下列公式計(jì)算：

應(yīng)納稅額=發(fā)生稅額-減免稅額

發(fā)生稅額=應(yīng)稅土地面積（平方米）×每平方米應(yīng)稅土地價(jià)格×稅率

2）復(fù)式公寓或公寓住宅用地（包括地下室）和地下工程，應(yīng)納稅額應(yīng)確定如下：

應(yīng)納稅額=發(fā)生稅額-減免稅額

發(fā)生稅額=每個(gè)組織、家庭或個(gè)人的房屋面積×分配系數(shù)×對(duì)應(yīng)土地的每平方米價(jià)格×稅率

3）用于商業(yè)用途但面積尚未確定的非農(nóng)業(yè)用地，發(fā)生稅額應(yīng)確定如下：

發(fā)生稅額=用于商業(yè)用途的土地面積×每平方米應(yīng)稅土地價(jià)格×稅率

用于商業(yè)用途的土地面積=現(xiàn)行使用的總土地面積×（商業(yè)營(yíng)業(yè)額÷年?duì)I業(yè)總額）

（二）環(huán)境保護(hù)稅

越南的《環(huán)境保護(hù)稅法》自2012年1月1日起施行。對(duì)一些可能對(duì)環(huán)境有害的產(chǎn)品征稅，如汽油、機(jī)油和潤(rùn)滑油、化石煤、塑料袋、除草劑等。

1.納稅人

環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是指生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)境環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅貨物的組織、家庭和個(gè)人，部分情況下可以按以下規(guī)定確認(rèn)：委托進(jìn)口的貨物，以接受進(jìn)口貨物委托的人為納稅人；牽頭組織、家庭或個(gè)人采購(gòu)小煤礦無(wú)法出示貨物已繳納環(huán)境保護(hù)稅的證明文件的，牽頭者為納稅人。

2.征稅對(duì)象和稅率

環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象主要包括汽油、機(jī)油和潤(rùn)滑油、煤炭、塑料袋、限制使用的除草劑、殺蟲(chóng)劑等污染物。

2018年9月26日，越南國(guó)會(huì)調(diào)整了環(huán)境保護(hù)稅稅率（見(jiàn)表7），自2019年1月1日起實(shí)施。

表7  越南環(huán)境保護(hù)稅稅率表

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅貨物的單位數(shù)量乘以規(guī)定的稅率。

應(yīng)稅貨物的單位數(shù)量指為銷(xiāo)售、交換、內(nèi)部消費(fèi)或捐贈(zèng)而生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物的單位數(shù)量；或進(jìn)口應(yīng)稅貨物的單位數(shù)量。

《環(huán)境保護(hù)稅法》尚未對(duì)稅收優(yōu)惠做出規(guī)定。

廣西注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)

2024年9月23日