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【中國稅務網】增值稅營業稅起征點調高后注意適用范圍

時間:2011-11-09 10:23 來源:中國稅務網
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財政部近日發布第65號令,公布了財政部、國家稅務總局日前審議通過的《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》,于2011年11月1日起施行。
  本次兩部委對《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款和《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款的修改,是為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業發展的要求,而對增值稅和營業稅的起征點分別進行了調整。大幅提高了增值稅的起征點,銷售貨物和銷售應稅勞務的,月銷售額由原來的2000元-5000元和1500元-3000元統一提高到5000元-20000元;按次納稅的,每次(日)銷售額由150元-200元提高到300元-500元。營業稅起征點的幅度也大幅上調,按期納稅的,月營業額從1000元-5000元上調至5000元-20000元;按次納稅的,每次(日)營業額從100元上調為300元-500元。
  此次大幅調整增值稅、營業稅起征點的政策的確很給力,同時應注意如下幾方面問題。
  兩稅起征點均只適用于個體工商戶和其他個人
  《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第一款規定“增值稅起征點的適用范圍限于個人”,《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款同樣規定“營業稅起征點的適用范圍限于個人”,而兩個實施細則的第九條均對“個人”明確界定為“個體工商戶和其他個人”。因此,兩稅起征點調整政策對單位納稅人均不適用。
  增值稅銷售額和營業稅營業額以及起征點的確定
  按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十條和第三十七條第三款的規定,增值稅起征點所稱的銷售額是指小規模納稅人的銷售額,不包括其應納稅額;采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,計算銷售額的公式為:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。以月起征點20000元為例,因現在個體工商戶是采取銷售額和應納稅額合并定價的,那么當月起征點實際應為含稅銷售額20600元[20000×(1+3%)],而不是20000元。
  營業稅起征點,是指納稅人營業額當期合計達到起征點,《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第一款規定,“合計”即指一個納稅人當期所有營業稅應稅收入,既包括不同稅目又包括同一稅目中各子項的營業額之和,而不能拆分為幾項營業額分別衡量是否達到起征點。仍以月起征點20000元為例,某個體納稅人當月取得餐廳營業收入16000元,取得住宿營業收入7000元,合并計算后為23000元,已達到起征點,而不能區別餐飲收入、住宿收入分別衡量,認為沒有達到起征點。
  與起征點相關的增值稅和營業稅的征免稅規定。起征點又稱“征稅起點”或“起稅點”,是指稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額,起征點不同于免征額。按照《增值稅暫行條例》第十七條和《營業稅暫行條例》第十條的規定,納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的起征點的,分別免征增值稅、營業稅;達到起征點的,分別依照條例規定全額計算繳納增值稅或營業稅。
  同時,國務院授權各省、自治區、直轄市財政廳(局)和國稅局在規定的幅度內,根據實際情況確定本地區適用的起征點,并報財政部、國家稅務總局備案。
      有關增值稅銷售額和營業稅營業額的組成等事項,均按相關稅法規定辦理。
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