近日，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、教育部、民政部印發(fā)了《關(guān)于支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、主要背景
就業(yè)關(guān)系到民生，為進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，4月16日，國(guó)務(wù)院第44次常務(wù)會(huì)議決定延續(xù)并完善支持和促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策。據(jù)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部印發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕39號(hào)），為將優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí)，為利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作，《公告》對(duì)一些具體管理操作問題做了明確。
二、明確了納稅人享受個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅收政策的主要程序
1、申請(qǐng)程序
在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員可持相關(guān)材料向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含縣級(jí)，下同）人力資源社會(huì)保障部門提出申請(qǐng)?？h以上人力資源社會(huì)保障部門按照財(cái)稅〔2014〕39號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)納稅人情況進(jìn)行核實(shí)后，對(duì)符合條件人員在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)的，可注冊(cè)登錄教育部大學(xué)生創(chuàng)業(yè)服務(wù)網(wǎng)，提交《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》申請(qǐng)表。所在高校進(jìn)行網(wǎng)上信息審核確認(rèn)后，向高校畢業(yè)生發(fā)放《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，高校畢業(yè)生持《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》向創(chuàng)業(yè)地人力資源社會(huì)保障部門提出申請(qǐng)，由創(chuàng)業(yè)地人力資源社會(huì)保障部門相應(yīng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證，直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源社會(huì)保障部門提出申請(qǐng)?？h以上人力資源社會(huì)保障部門對(duì)納稅人情況核實(shí)后，對(duì)符合條件人員相應(yīng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，并注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
2、稅收減免程序
符合條件人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，按照財(cái)稅〔2014〕39號(hào)文件第一條的規(guī)定，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。
3、稅收減免備案程序
納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策后的當(dāng)月，持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)材料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
三、明確了企業(yè)、民辦非企業(yè)單位享受稅收政策的主要程序
1、申請(qǐng)程序
符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位持相關(guān)材料向縣以上人力資源社會(huì)保障部門遞交申請(qǐng)。縣以上人力資源社會(huì)保障部門按照財(cái)稅〔2014〕39號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人情況進(jìn)行核實(shí)。核實(shí)后，對(duì)符合條件的人員，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，對(duì)符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》。
2、稅收減免程序
經(jīng)縣以上人力資源社會(huì)保障部門核實(shí)后，納稅人按財(cái)稅〔2014〕39號(hào)文件第二條的規(guī)定，核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
3、稅收減免備案程序
經(jīng)縣以上人力資源社會(huì)保障部門核實(shí)后，納稅人持縣以上人力資源社會(huì)保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》、《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料，在享受稅收優(yōu)惠政策后的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定重新備案。
四、明確了稅收政策管理程序
1、嚴(yán)格各項(xiàng)憑證的審核發(fā)放。任何單位或個(gè)人不得偽造、涂改、轉(zhuǎn)讓、出租相關(guān)憑證，違者將依法予以懲處；對(duì)采取上述手段已經(jīng)獲取減免稅的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要追繳其已減免的稅款，并依法予以處罰；對(duì)出借、轉(zhuǎn)讓《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員，主管人力資源社會(huì)保障部門要收回其《就業(yè)失業(yè)登記證》并記錄在案。
2、明確了各類憑證的保管、管理、使用規(guī)則。其中，《就業(yè)失業(yè)登記證》采用實(shí)名制，創(chuàng)業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，《就業(yè)失業(yè)登記證》由本人保管，被用人單位錄用的，享受稅收優(yōu)惠政策期間，證件由用人單位保管。《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》、《就業(yè)失業(yè)登記證》由人力資源社會(huì)保障部統(tǒng)一式樣，各省、自治區(qū)、直轄市人力資源社會(huì)保障部門統(tǒng)一印制，統(tǒng)一編號(hào)備案。《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》采用實(shí)名制，《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》由教育部統(tǒng)一樣式，各省教育行政部門負(fù)責(zé)印制，
3、明確了各部門配合協(xié)調(diào)機(jī)制?？h以上稅務(wù)、財(cái)政、人力資源社會(huì)保障、教育、民政部門要建立勞動(dòng)者就業(yè)信息交換和協(xié)查制度。人力資源社會(huì)保障部建立全國(guó)統(tǒng)一的就業(yè)信息平臺(tái)，地方各級(jí)人力資源社會(huì)保障部門要及時(shí)將《就業(yè)失業(yè)登記證》信息按規(guī)定上報(bào)人力資源社會(huì)保障部。教育部門要按季將《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》發(fā)放情況以電子、紙質(zhì)文件等形式通報(bào)同級(jí)人力資源社會(huì)保障部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《就業(yè)失業(yè)登記證》有疑問的，可提請(qǐng)同級(jí)人力資源勞動(dòng)保障、教育部門予以協(xié)查。
