一、制定《信用辦法》的主要目的
為貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)決定和克強(qiáng)總理在2014年政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)的“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕20號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）〉的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕21號(hào)），稅務(wù)總局制定和發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》(簡(jiǎn)稱《信用辦法》)，以褒揚(yáng)誠(chéng)信、懲戒失信，更好地服務(wù)于納稅人。
二、《信用辦法》的主要內(nèi)容
《信用辦法》共六章34條。第一章《總則》主要明確《信用辦法》制定的依據(jù)、納稅信用管理的內(nèi)容、適用對(duì)象、管理原則、信息化及參與社會(huì)信用體系建設(shè)等原則性內(nèi)容，是《信用辦法》的基礎(chǔ)。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內(nèi)容、信用信息的組成、數(shù)據(jù)采集來(lái)源等，旨在統(tǒng)一納稅信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來(lái)源。第三章《納稅信用評(píng)價(jià)》主要明確納稅信用評(píng)價(jià)的方式、年度指標(biāo)得分、直接判級(jí)的方法、納稅信用級(jí)別的設(shè)定、不參加本期評(píng)價(jià)、不能評(píng)為A級(jí)、直接判為D級(jí)以及不影響納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的情形。第四章《納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果確定和發(fā)布的責(zé)任與時(shí)間、分級(jí)分類依法有序開放的原則、信用評(píng)價(jià)結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整和申請(qǐng)復(fù)評(píng)等事項(xiàng)。第五章《納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)、失信懲戒原則對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第六章《附則》明確《信用辦法》的施行時(shí)間。
三、《信用辦法》部分條款的說(shuō)明
（一）關(guān)于適用對(duì)象
《信用辦法》第三條明確本辦法適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的企業(yè)納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。
（二）關(guān)于管理原則
《信用辦法》第五條明確對(duì)納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級(jí)分類、動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則。客觀公正指納稅信用評(píng)價(jià)主要依據(jù)納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累；標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅信用評(píng)價(jià)在國(guó)稅局、地稅局采用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)和扣分標(biāo)準(zhǔn)；分級(jí)分類指區(qū)分納稅人的信用級(jí)別，規(guī)定不同的管理和服務(wù)措施；動(dòng)態(tài)調(diào)整指稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前年度的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)期的信用評(píng)價(jià)結(jié)果，稅務(wù)總局可根據(jù)稅收政策和征管辦法的改變對(duì)全國(guó)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)適時(shí)調(diào)整和修訂。
（三）關(guān)于管理方式
《信用辦法》第六條明確稅務(wù)總局推進(jìn)納稅信用管理工作的信息化，規(guī)范統(tǒng)一納稅信用管理，盡量減少人為干預(yù)，切實(shí)減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。
（四）關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)及扣分基礎(chǔ)
經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息，包括：涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息；非經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息。納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分扣起；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分扣起。
（五）關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)周期
《信用辦法》第十七條規(guī)定，納稅信用評(píng)價(jià)周期為一個(gè)納稅年度。參照企業(yè)所得稅法、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，《信用辦法》所稱“納稅年度”為自然年，從1月1日到12月31日。
（六）關(guān)于不參加本期信用評(píng)價(jià)的情形
《信用辦法》第十七條規(guī)定納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)如果有6種情形之一，則不參加本期的信用評(píng)價(jià)。其中“納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的”是指在評(píng)價(jià)年度內(nèi)新辦理稅務(wù)登記的納稅人。“本評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的”是指納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)的，此類情形常見于籌建中、停業(yè)或者歇業(yè)的納稅人等。“因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案”，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案或是司法機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案的情形，不包括特別納稅調(diào)整調(diào)查。因相關(guān)部門檢查（不包括特別納稅調(diào)整）、審計(jì)或者處于復(fù)議、訴訟階段尚未結(jié)案的納稅人，在當(dāng)期評(píng)價(jià)年度內(nèi)不參與信用評(píng)價(jià)，但《信用辦法》第二十五條規(guī)定，如果所列情形解除，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)充納稅信用評(píng)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)錄納稅人的信用評(píng)價(jià)結(jié)果。
（七）關(guān)于不能評(píng)為A級(jí)納稅人的情形
《信用辦法》第十九條規(guī)定了不能評(píng)價(jià)為A級(jí)納稅人的4種情形。第一項(xiàng)“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿3年”的限定，主要考慮信用是長(zhǎng)期積累的結(jié)果。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析,納稅人經(jīng)營(yíng)存續(xù)期平均在3-5年，納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)后有一個(gè)適應(yīng)期和成長(zhǎng)期，依法遵從能力隨存續(xù)時(shí)間會(huì)逐步提升。“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期”自納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和申報(bào)繳納相關(guān)稅款之日起計(jì)算。第二項(xiàng)“上一評(píng)價(jià)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的”，與本辦法第三十二條對(duì)D級(jí)納稅人采取的管理措施第七項(xiàng)對(duì)應(yīng)，是針對(duì)嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。主要考慮納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)納稅人上一年度納稅信用狀況的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后對(duì)納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間。第三項(xiàng)“非正常原因”是指排除納稅人正常經(jīng)營(yíng)，包括季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、享受政策性減免稅等情況之外的其他原因。
（八）關(guān)于直接判為D級(jí)納稅人的情形
《信用辦法》第二十條明確了10種可以直接判為D級(jí)納稅人的情形。第一至四項(xiàng)的邏輯是：第一項(xiàng)指納稅人行為被法院判決“構(gòu)成涉稅犯罪的”；第二項(xiàng)指納稅人行為雖未構(gòu)成犯罪，但由于情節(jié)較為嚴(yán)重，被稅務(wù)稽查部門作出“定性”處理，即使已按要求繳納稅款、滯納金、罰款，也應(yīng)該直接判為D級(jí)；第三項(xiàng)指不論情節(jié)是否嚴(yán)重，不按稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查部門）處理結(jié)論繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款的，都直接判為D級(jí)；第四項(xiàng)指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為。
另外，第一項(xiàng)用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接，第二項(xiàng)用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接；明確偷稅金額10萬(wàn)元和比例在10%以上的界線，一是參照《刑法修正案（七）》的有關(guān)規(guī)定，二是對(duì)納稅人行為給予一定的容錯(cuò)率。第八項(xiàng)“有非正常戶記錄或由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的”是為了防范非正常戶以重新注冊(cè)新企業(yè)的方式來(lái)逃避稅務(wù)監(jiān)管，“非正常戶”是指已辦理稅務(wù)登記，未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人。非正常戶不但影響稅收征管，而且破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，其危害主要表現(xiàn)在逃避納稅義務(wù)、不按規(guī)定驗(yàn)銷發(fā)票、虛開代開增值稅專用發(fā)票等方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)其加強(qiáng)管理力度。第九項(xiàng)“由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的”與第三十二條第一項(xiàng)對(duì)應(yīng)，是針對(duì)嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。
（九）關(guān)于不影響納稅人納稅信用評(píng)價(jià)的情形
《信用辦法》第二十一條規(guī)定了不影響納稅人信用評(píng)價(jià)的情形，其中，第二項(xiàng)“非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的”依據(jù)的是稅收征管法第五十二條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十一條的規(guī)定。
（十）關(guān)于納稅人信用信息公開的依據(jù)
稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：“為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”。《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕93號(hào))第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：……納稅信用等級(jí)以及定期定額戶的定額等信息”。國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開工作要點(diǎn)》(國(guó)辦發(fā)〔2014〕12號(hào))強(qiáng)調(diào)要“推進(jìn)行政處罰信息公開”，“推動(dòng)公共監(jiān)管信息公開”，特別是“依法公開行政機(jī)關(guān)在行政管理中掌握的信用信息，以政務(wù)誠(chéng)信示范引領(lǐng)全社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)”。因此，《信用辦法》第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)，和第二十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，按分級(jí)分類原則，依法有序開放是有依據(jù)的。“有序開放”并非指全部主動(dòng)向社會(huì)公開，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會(huì)共享、政務(wù)共享、有限共享和依申請(qǐng)查詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動(dòng)公開A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息，并根據(jù)社會(huì)信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B、C、D級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息。對(duì)重大稅收違法案件信息進(jìn)行定期或者不定期公布的規(guī)定，是與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接。
（十一）關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的復(fù)評(píng)
納稅信用管理是一項(xiàng)為納稅人、為推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的服務(wù)舉措。《信用辦法》第二十四條規(guī)定，當(dāng)納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議時(shí)，可以書面向作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)，作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本辦法第三章《納稅信用評(píng)價(jià)》中的規(guī)定，對(duì)納稅人的信用狀況進(jìn)行復(fù)核。
（十二）關(guān)于守信激勵(lì)和失信懲戒的措施
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)、失信懲戒原則對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理措施，同時(shí)，按照國(guó)務(wù)院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，A、D級(jí)納稅人還將適用稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門共同實(shí)施的守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒措施。《信用辦法》第二十九條具體規(guī)定了對(duì)A級(jí)納稅人的激勵(lì)措施。第三十二條具體規(guī)定了對(duì)D級(jí)納稅人的懲戒措施，其中第一項(xiàng)規(guī)定與第二十條第九項(xiàng)規(guī)定對(duì)應(yīng)。第六項(xiàng)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，在行政許可、政府采購(gòu)、招標(biāo)投標(biāo)、勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)保障、科研管理、干部選拔任用和管理監(jiān)督、申請(qǐng)政府資金支持等方面依法予以限制的規(guī)定，參照了社會(huì)信用體系建設(shè)部際聯(lián)席會(huì)議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國(guó)務(wù)院4月23日常務(wù)會(huì)議研究的促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的若干意見精神。第七項(xiàng)“D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年”的規(guī)定，主要考慮納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)納稅人上一年度納稅信用狀況的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后對(duì)納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間。
